廣州白云區(qū)刑事律師會見廣州虛開增值稅發(fā)票罪稅務辯護律師 

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從《刑法》第205條的規(guī)定來看，虛開增值稅專用發(fā)票罪屬于故意犯無疑，但構成本罪是否要求特定犯罪目的，在理論上則存在肯定說與否定說的爭論：肯定說認為，本罪具有謀取非法利益的目的，《刑法》第205條雖然沒有明確目的要件，但虛開增值稅專用發(fā)票罪作為“危害稅收征管罪”的一種，根據(jù)立法原意，應當具備偷騙稅款等牟取非法利益的目的。" 否定說認為，從虛開增值稅專用發(fā)票罪的實際情形來看，行為人主觀上一般都是以偷騙稅款為目的，但法律上并未規(guī)定以“偷騙稅款為目的”是本罪在主觀方面的必備要件，因此，如果以其他目的虛開增稅專用發(fā)票的，也構成本罪。

　　關于沒有主觀上偷騙稅款的故意而虛開增值稅發(fā)票的行為不作為犯罪的觀點，在司法實踐中已經(jīng)有現(xiàn)實的判例。比如下列案件：

　　二、案情回顧

　　1999年12月28日湖北汽車集團下屬湖北汽車工業(yè)總公司汽車商場經(jīng)理陳某(三級法人)、副經(jīng)理李某、湖北南方汽車工業(yè)貿易有限責任公司經(jīng)理吳某(三級法人) 三人被刑事拘留，2000年2月2日三人被逮捕，同年7月11日被取保候審，同年12月14日被解除取保候審，同年12月15日武漢市中級人民法院根據(jù)《中華人民共和國刑法》第205條，以虛開增值稅發(fā)票罪判決湖北汽車工業(yè)總公司汽車商場經(jīng)理陳某有期徒刑11年、副經(jīng)理某有期徒刑10年、湖北南方汽車工業(yè)貿易有限責任公司經(jīng)理吳某有期徒刑10年。一審判決后陳某、李某、吳某三人及其家人不服提出上訴和上訪，他們認為∶一是虛開增值稅發(fā)票是集團下達不切實際高銷售指標，應由湖北汽車集團總經(jīng)理法人代表易某負主要責任;二是虛開增值稅發(fā)票全集團共有152人，包括湖北汽車集團總經(jīng)理法人代表易某，法律面前人人平等，為什么只追究他們三人的法律責任。

　　據(jù)了解湖北汽車集團為壯大企業(yè)“塊頭”，達到股票上市的目的，1996年至1998年三年共虛開增值稅發(fā)票總份數(shù)為3069張，金額高達118243萬元人民幣(以下簡稱11.8億元)，涉案單位23家(湖北汽車集團23家分公司) ，人員達152人。

　　據(jù)有關人員介紹：湖北汽車集團汽車銷售系統(tǒng)，1993年銷售額為7.3億元，1994年為5.1億元，1995年為6.9億元;1995年11月，易某任集團公司法人代表后，從1996年開始，易不顧客觀實際，堅持高銷售指標，96年給湖北汽車工業(yè)總公司下達了9億元，1997年下達了14億元，1998年下達了18個億，并層層分解，簽訂責任狀，完成任務有獎，完不成任務的自動辭職。公司從1996年初的28個分公司法人代表，到1998年增加到179個法人代表，強調“以營業(yè)額論英雄”，還下文搞“素質領導工程。在集團公司內部各分公司已形成甲公司向乙公司開，乙公司向丙公司開，丙公司向甲公司開。形成一種循環(huán)鏈，也是公開的，一是為了集團公司的股票上市，二是為了完成上級下達的經(jīng)營指標。

　　三、本案爭議焦點

　　(一)、虛開增值稅專用發(fā)票主觀上必須故意，故意的內容是什么?

　　(二)、虛開增值稅專用發(fā)票符合犯罪構成?

　　四、法院觀點

　　2002年11月5日湖北省高級人民法院作出判決認為：虛開增值稅專用發(fā)票主觀上一是認識因素，二是其目的必須是有騙稅或偷逃納稅義務，如此才能構成妨礙稅收征管罪。而本案三人雖然為了集團公司股票上市，再者為了完成上級下達的經(jīng)營指標實施虛開增值稅專用發(fā)票的行為，但是主觀上不具有偷騙稅款的目的，客觀上亦未實際造成國家稅收損失，其行為不符合刑法規(guī)定的虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪構成。

　　五、觀點分析

　　湖北省高院的本次判決在司法實踐上具有一定的意義: 雖然本案中三被告明知其開票行為不是建立在真實的交易之上，但因其虛開發(fā)票并不以偷騙稅款為目的，而是以完成上級交派的不合理經(jīng)營指標為主要目的;從造成的客觀結果上來看，由于是集團內關聯(lián)企業(yè)之間的相互虛開，也沒有造成國家稅務的實質性損失;因此不符合虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪構成。

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